Højesteret stadfæstede landsrettens dom, således at ændringer i lempelsesansættelser, der angår beregningen af den danske indkomstskat, som selskaberne skal betale af de kontrollerede transaktioner, er skatteansættelser omfattet af § 26, stk. 5, jf. stk. 1

HØJESTERETS DOM

afsagt onsdag den 29. januar 2025

Sag BS-33386/2024-HJR

(2. afdeling)   

ISS World Services A/S,

ISS A/S,

ISS Global A/S,

ISS Global Management A/S,

ISS Lending A/S

og

Norva24 Danmark A/S   

(advokat Arne Møllin Ottosen for alle)

mod

Skatteministeriet

(advokat Sune Riisgaard)

I tidligere instans er afsagt dom af Østre Landsrets 14. afdeling den 10. juni 2024 (BS-19211/2022-OLR).

I pådømmelsen har deltaget fem dommere: Poul Dahl Jensen, Jan Schans Christensen, Kurt Rasmussen, Rikke Foersom og Mohammad Ahsan.

Påstande

Appellanterne, ISS World Services A/S, ISS A/S, ISS Global A/S, ISS Global Management A/S, ISS Lending A/S og Norva24 Danmark A/S, har nedlagt påstand om, at indstævnte, Skatteministeriet, skal anerkende, at Skattestyrel-sens afgørelser af 21. december 2018, 29. maj 2019, 29. juni 2020 og 9. december 2020 for ISS World Services A/S for indkomstårene 2012, 2013, 2014 og 2015 og afgørelser af 29. juni 2020 og 9. december 2020 for ISS Lending A/S for ind-

2

komstårene 2014 og 2015 er ugyldige, og at ændringer afledt heraf for ISS A/S, ISS Global A/S, ISS Global Management A/S, Norva24 Danmark A/S og ISS Venture A/S er ugyldige.   

Den del af påstandene, der angår afgørelserne for ISS World Services A/S for indkomstårene 2012, 2013 og 2015, er nye for Højesteret og er en følge af Lands-skatterettens korrigerede afgørelse af 6. september 2024.   

Appellanterne har endvidere nedlagt påstand om, at Skatteministeriet skal betale 625.000 kr. med procesrente fra den 1. juli 2024. Betalingspåstanden angår tilbagebetaling af sagsomkostninger for landsretten.   

Skatteministeriet har påstået stadfæstelse og frifindelse for de nye påstande.   

Supplerende sagsfremstilling

Landsskatteretten traf ved en fejl den 25. august 2021 afgørelse over for ISS World Services A/S alene for indkomståret 2014. Den 6. september 2024 frem-sendte Landsskatteretten en korrigeret afgørelse, der også omfatter indkomst-årene 2012, 2013 og 2015. Af fremsendelsesbrevet fremgår bl.a.:   

” Korrigeret afgørelse

Skatteankestyrelsen sendte den 25. august 2021 en afgørelse fra Lands-skatteretten af samme dato vedrørende ISS World Service A/S, cvr. nr. 10161614.

Imidlertid var den fremsendte afgørelse fejlbehæftet, idet vi ved en me-get beklagelig fejltagelse i forbindelse med udsendelse af afgørelsen af 25. august 2021 ved en fejl har ”klippet” teksten fra en af de andre sager i samme kompleks ind i afgørelsen stedet for den tekst, der rent faktisk blev voteret for.

Derved fremstår afgørelsen med bl.a. forkerte år, men også forkert cvr.nr. og forkert tekst i skemaet på afgørelsens side 2, som vedrører det andet selskab.”

Af den korrigerede afgørelse fremgår følgende om skatteforvaltningslovens   § 26, stk. 1 og 5:   

” Genoptagelse

Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, at Skattestyrelsen skal afsende varsel om foretagelse eller ændring af en skatteansættelse senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal senest foretages den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb.

3

For skattepligtige omfattet af den dagældende § 3 B i skattekontrollo-ven udløber fristen i § 26, stk. 1, dog først i det sjette år efter indkomst-årets udløb for så vidt angår de kontrollerede transaktioner. Det frem-går af den dagældende skatteforvaltningslovs § 26, stk. 5.

Skattestyrelsen har udsendt fire agterskrivelser for indkomstårene 2012, 2013, 2014 og 2015 for Selskabet. Her er den største tidsmæssige forskel mellem indkomstår og agterskrivelse at finde i indkomståret 2013, hvor agterskrivelse blev udsendt den 30. april 2019, altså uden for ordinær genoptagelsesfrist, men inden for den forlængede ligningsfrist.

Selskabet og dets koncernforbundne udenlandske datterselskaber er omfattet af den kreds, der er nævnt i den dagældende skattekontrollovs § 3 B, stk. 1. Selskabet skal derfor i selvangivelsen give oplysninger om sine handelsmæssige og økonomiske transaktioner med de interessefor-bundne selskaber mv.

Af Landsskatterettens afgørelse, refereret i SKM2020.393.LSR, fremgår følgende:

”Skatteansættelsen er en samlebetegnelse for såvel ansættelsen af indkomsten som for den skatteberegning, der foretages på grundlag af ansættelsen. Det fremgår bl.a. af forarbejderne til lov nr. 381 af den 2. juni 1999 og af forarbejderne til lov nr. 427 af den 6. juni 2005. SKATs ændring af det nedslag, selskabet er berettiget til, udgør således en ændring af skatteansættelsen.”

Det fremgår af domspraksis, bl.a. SKM2012.221.HR og SKM2012.92.HR, at

”I skattekontrollovens § 3 B, stk. 1, er det angivet, hvilke skat-tepligtige der er omfattet af bestemmelsen, og det fremgår, at der ved kontrollerede transaktioner forstås handelsmæssige eller økonomiske transaktioner mellem de pågældende interessefor-bundne selskaber mv. Højesteret tiltræder, at 6-års-fristen i overensstemmelse med ordlyden omfatter enhver ansættelses-ændring vedrørende de pågældende skattepligtiges kontrollerede transaktioner.”

Heraf fremgår det, at fristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, om-fatter enhver ansættelsesændring vedrørende de pågældendes handels-mæssige eller økonomiske kontrollerede transaktioner samt, at korrekti-onsadgangen omfatter alle økonomiske elementer og øvrige vilkår af re-

4

levans for beskatningen. Rækkevidden af, hvad der anses for kontrolle-rede transaktioner, er således vidtrækkende.

Repræsentanten har henvist til Landsskatterettens afgørelse, j.nr. 11-01358. Landsskatteretten fandt, at nedslag i den danske skat for skat be-talt i udlandet er en del af skatteberegningen og dermed af skatteansæt-telsen, jf. skatteforvaltningslovens § 26. Landsskatteretten fandt der-imod ikke, at der var tale om en kontrolleret transaktion hvorfor forhol-det ikke var omfattet af den forlængede ligningsfrist i skatteforvalt-ningslovens § 26, stk. 5.

Ministeriet anerkendte dog under retssagen, at betingelserne for genop-tagelse efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, var opfyldt, herunder at nedslag for skat betalt i udlandet udgør en ansættelsesændring, og at datterselskabernes betaling af renter udgør en kontrolleret transaktion. Ministeriet tog derfor bekræftende til genmæle.

I overensstemmelse med Landsskatterettens afgørelse, offentliggjort i SKM2020.393.LSR, er det rettens opfattelse, at den lempelsesberegning, der skal foretages i Danmark i medfør af ligningslovens § 33 aktualise-res som følge af en kontrolleret transaktion, hvorfor beregningen omfat-tes af den forlængede ligningsfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5. Skattestyrelsens ændring af selskabets skatteansættelse er derfor foreta-get rettidigt.”

Højesterets begrundelse og resultat

Af de grunde, som landsretten har anført, tiltræder Højesteret, at ændringerne i lempelsesansættelserne – der angår beregningen af den danske indkomstskat, som ISS-selskaberne skal betale af de kontrollerede transaktioner – er skattean-sættelser omfattet af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, jf. stk. 1.   

Højesteret stadfæster derfor dommen og frifinder Skatteministeriet for de nye påstande.   

THI KENDES FOR RET:  

Landsrettens dom stadfæstes og i øvrigt frifindes Skatteministeriet.

I sagsomkostninger for Højesteret skal ISS World Services A/S, ISS A/S, ISS Global A/S, ISS Global Management A/S, ISS Lending A/S og Norva24 Danmark A/S solidarisk betale 500.000 kr. til Skatteministeriet.

Det idømte sagsomkostningsbeløb skal betales inden 14 dage efter denne høje-steretsdoms afsigelse og forrentes efter rentelovens § 8 a.   

Publiceret til portalen d. 29-01-2025 kl. 12:00

Modtagere: Appellant ISS Global Management A/S, Appellant ISS A/S, Advokat (H) Sune Riisgaard, Advokat (H) Arne Møllin Ottosen, Indstævnte Skatteministeriet, Appellant ISS World Services A/S, Appellant ISS Global A/S, Appellant ISS Lending A/S, Appellant Norva24 Danmark A/S

Om den forlængede ordinære ansættelsesfrist i skatteforvaltningsloven

Lempelsesændringer af kontrollerede transaktioner var omfattet af den 6-årige ansættelsesfrist i skatteforvaltningsloven

Dom afsagt den 29. januar 2025

Sag BS-33386/2024-HJR

ISS World Services A/S, ISS A/S, ISS Global A/S, ISS Global Management A/S, ISS Lending A/S og Norva24 Danmark A/S

mod

Skatteministeriet

ISS World Services A/S modtog i indkomstårene 2012-2015 indkomst i form af bl.a. management fees fra udenlandske selskaber i ISS-koncernen, der udgjorde betalinger for forskellige serviceydelser – f.eks. juridisk rådgivning, HR, marketing og IT – som ISS World Services ydede til de pågældende udenlandske selskaber.

ISS Lending A/S modtog i indkomstårene 2014-2015 indkomst i form af renteindtægter på udlån til udenlandske selskaber i ISS-koncernen.

Af den modtagne indkomst indeholdt ISS World Services og ISS Lending udenlandsk kildeskat efter de relevante udenlandske skatteregler, og ved den efterfølgende opgørelse af den danske skat nedsatte ISS World Services og ISS Lending den danske skat med de kildeskatter, der var betalt i udlandet (lempelse).

Skattestyrelsen traf afgørelser om at nedsætte ISS World Services og ISS Lendings selvangivne lempelse for de udenlandske kildeskatter, idet Skattestyrelsen fandt, at lempelsesopgørelsen på visse punkter ikke var korrekt. Disse afgørelser havde følgeændringer for en række øvrige ISS-selskaber. Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelser.

Sagen angik, om den forlængede ordinære ansættelsesfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, fandt anvendelse. Efter denne bestemmelsens stk. 1 kan et varsel om foretagelse eller ændring af en ansættelse af bl.a. indkomstskat ikke afsendes senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Efter stk. 5 udløber fristen først i det sjette år efter indkomstårets udløb for bl.a. skattepligtige omfattet af § 3 B i skattekontrolloven, for så vidt angår kontrollerede transaktioner.

Parterne var enige om, at Skattestyrelsens forslag til afgørelser blev afsendt efter udløbet af den ordinære frist på 4 år, men inden udløbet af den forlængede ordinære frist på 6 år i § 26, stk. 5, at ISS-selskaberne var skattepligtige omfattet af § 3 B i skattekontrolloven, at bl.a. management fees var kontrollerede transaktioner, og at Skattestyrelsen ikke havde foretaget materielle korrektioner af priser og vilkår for de kontrollerede transaktioner, men alene havde foretaget ændringer (nedsættelser) af ISS-selskabernes lempelsesansættelser med ca. 64 mio. kr., hvilket beløb ikke var bestridt.

Det afgørende spørgsmål var, om de foretagne ændringer (nedsættelser) i lempelsesansættelserne var en del af skatteansættelsen vedrørende de kontrollerede transaktioner i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5’s forstand, når der ikke var foretaget materielle korrektioner af priser og vilkår for de underliggende kontrollerede transaktioner.  

Landsretten havde fundet, at dette var tilfældet, og havde i den forbindelse henvist til, at det fremgår af forarbejderne til skatteforvaltningsloven, at en skatteansættelse anvendes såvel om opgørelsen af grundlaget for skatteansættelsen som om beregningen af den skat, dette grundlag fører til. Endvidere havde landsretten henvist til, at Højesteret i en tidligere afgørelse havde udtalt, at skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, omfatter enhver ansættelsesændring vedrørende de af skattekontrollovens § 3 B, stk. 1, omfattede skattepligtiges kontrollerede transaktioner.

På den baggrund var landsretten kommet frem til, at Skattestyrelsens ændringer i lempelsesansættelserne var skatteansættelser omfattet af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, og at det var uden betydning, at der ikke var foretaget materielle korrektioner for priser og vilkår for de underliggende transaktioner. Skattestyrelsens ændringer af ansættelser for ISS-selskaberne var derfor sket rettidigt.

Af de grunde, landsretten havde anført, tiltrådte Højesteret, at ændringer i lempelsesansættelser – der angår beregningen af den danske indkomstskat, som selskaberne skal betale af de kontrollerede transaktioner – er skatteansættelser omfattet af § 26, stk. 5, jf. stk. 1.

Højesteret stadfæstede herefter landsrettens dom.