Dom
HØJESTERETS DOM
afsagt onsdag den 4. juni 2025
Sag BS-58276/2024-HJR
(1. afdeling)
Appellant, tidligere Sagsøger
(advokat Henrik Rahbek)
mod
Skatteministeriet
(advokat Steffen Sværke)
I tidligere instans er afsagt dom af Vestre Landsrets 14. afdeling den 29. oktober 2024 (BS-59665/2023-VLR).
I pådømmelsen har deltaget fem dommere: Hanne Schmidt, Lars Hjortnæs, Kurt Rasmussen, Jens Kruse Mikkelsen og Søren Højgaard Mørup.
Påstande
Parterne har gentaget deres påstande.
Højesterets begrundelse og resultat
Appellant, tidligere Sagsøger solgte i 2017 kryptovaluta, navnlig bitcoins. Ved nogle af sal-gene opnåede hun en fortjeneste, der er opgjort til i alt 2.440.560 kr. Ved andre af salgene led hun tab, der er opgjort til i alt 338.791 kr. Fortjenester og tab er opgjort som forskellen mellem købs- og salgssummer for de handlede bitcoins mv. og ved benyttelse af FIFO-princippet (”First-in, First-out”).
Der er enighed mellem parterne om, at de omhandlede bitcoins mv. var købt i spekulationsøjemed, og at både fortjenester og tab skal indgå ved opgørelsen af den skattepligtige almindelige indkomst, jf. personskattelovens § 1, jf. statsskat-telovens § 4 og § 5.
2
Der er også enighed om, at fortjenesterne ved salg af bitcoins mv. skal beskattes som personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1.
Sagen angår, om tabene på i alt 338.791 kr. skal indgå ved opgørelsen af den personlige indkomst efter personskattelovens § 3, stk. 1, eller om tabene alene kan fradrages i den skattepligtige almindelige indkomst som et ligningsmæssigt fradrag, idet parterne er enige om, at tabene ikke kan fradrages i den personlige indkomst i medfør af personskattelovens § 3, stk. 2.
Ifølge personskattelovens § 1 opgøres den skattepligtige almindelige indkomst efter skattelovgivningens almindelige regler med de ændringer, der følger af denne lov.
Efter personskattelovens § 3, stk. 1, omfatter personlig indkomst alle de ind-komster, der indgår i den skattepligtige indkomst, og som ikke er kapitalind-komst. I stk. 2 er anført en række udgifter mv., der kan fradrages ved opgørel-sen af den personlige indkomst.
Statsskattelovens § 4 bestemmer, at som ”skattepligtig indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestå-ende i penge eller formuegoder af pengeværdi” .
Det fremgår af statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a, bl.a., at til indkomsten hen-regnes ikke indtægter, som hidrører fra salg af den skattepligtiges ejendele (her-under indbefattet værdipapirer) for så vidt disse salg ikke henhører til vedkom-mendes næringsvej eller er foretaget i spekulationsøjemed. I de to sidstnævnte tilfælde henregnes en derved indvundet handelsfortjeneste til indkomsten, lige-som også eventuelt tab kan fradrages i denne.
Det fremgår således af bestemmelserne i statsskattelovens § 4 og § 5, at indtæg-ter i form af handelsfortjeneste ved salg foretaget i spekulationsøjemed er skat-tepligtig indkomst, og at tab ved salg foretaget i spekulationsøjemed ikke er indkomst, men kan fradrages heri.
Højesteret finder, at det følger heraf, at tab ved salg foretaget i spekulationsøje-med ikke er ”indkomster” , der indgår i den skattepligtige indkomst, og at tab ved salg foretaget i spekulationsøjemed derfor ikke er omfattet af den person-lige indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1, jf. § 1.
Denne forståelse af personskattelovens § 3, stk. 1, harmonerer da også med den sædvanlige forståelse af begrebet ”indkomster” , med forarbejderne til person-skattelovens § 3 og med bestemmelsens formål, som er at begrænse skattevær-
3
dien af fradrag, der ikke er omfattet af den udtømmende opregning af nærmere bestemte udgifter mv., som findes i bestemmelsens stk. 2 (Folketingstidende 1985-86, tillæg A, lovforslag nr. L 106, sp. 2490).
Idet der ubestridt ikke er adgang til at foretage fradrag for tab ved salg af kryp-tovaluta foretaget i spekulationsøjemed i den personlige indkomst i medfør af personskattelovens § 3, stk. 2, er der alene adgang til fradrag i den skatteplig-tige almindelige indkomst efter personskattelovens § 1.
De tab, som Appellant, tidligere Sagsøger havde ved salg af bitcoins på i alt 338.791 kr. i 2017, skal derfor ikke indgå ved opgørelsen af hendes personlige indkomst, men kan alene fradrages som et ligningsmæssigt fradrag ved opgørelsen af hendes skat-tepligtige almindelige indkomst.
Højesteret stadfæster herefter dommen.
THI KENDES FOR RET:
Landsrettens dom stadfæstes.
I sagsomkostninger for Højesteret skal Appellant, tidligere Sagsøger betale 35.000 kr. til Skat-teministeriet.
De idømte beløb skal betales inden 14 dage efter denne højesteretsdoms afsi-gelse og forrentes efter rentelovens § 8 a.
Publiceret til portalen d. 04-06-2025 kl. 12:00
Modtagere: Appellant, tidligere Sagsøger, Advokat (H) Henrik Rahbek, Indstævnte Skatteministeriet, Advokat (H) Steffen Sværke