Dom
RETTEN I KOLDING
DOM
afsagt den 16. oktober 2023
Sag BS-35206/2021-KOL
Sagsøger ApS
(advokat Karsten Thomas Henriksen)
mod
Skatteministeriet
(advokat Mark Alexander Jarby Søndergaard)
Denne afgørelse er truffet af Dommer.
Sagens baggrund og parternes påstande
Retten har modtaget sagen den 29. august 2021.
Sagen drejer sig om en prøvelse af Landskatterettens afgørelser af 31. maj 2021.
Sagsøger ApS yder skatterådgivning af forskellig karakter, herunder til rå-dgivning, hvortil der ydes omkostningsgodtgørelse.
Det daværende Skat har ved deres afgørelse af 28. maj 2014 nedsat Sagsøger ApS skattepligtige indkomst fra skatterådgivning for indkomståret 2010 og forhøjet omsætningen for indkomståret 2011, idet Skat har henført indtægten til året, hvor arbejdet var afsluttet og afregningsmodnet. Ved afgørelsen blev der desu-den foretaget en forhøjelse af momstilsvaret for regnskabsåret 2011.
2
Landsskatteretten stadfæstede ved afgørelser af 31. maj 2021 vedrørende ind-komst og moms den trufne afgørelse med nogle indstillede ændringer fra Skat. Det er disse to afgørelser fra Landsskatteretten, der i nærværende sag er ind-bragt for domstolene.
Sagsøger ApSSagsøger ApShar nedlagt endelig påstand om, at de påkla-gede afgørelser ophæves og sagen hjemvises til fornyet behandling hos Skat-testyrelsen, subsidiært hos Landsskatteretten.
Subsidiært har selskabet nedlagt påstand om, at Skatteministeriet, skal aner-kende, at den selvangivne skattepligtige indkomst for selskabet for året 2011 principalt skal nedsættes med 80.000 kr. (fra -7.140 kr. til -87.140 kr.), subsidiært nedsættes med et mindre beløb.
Desuden har Sagsøger ApS nedlagt påstand om, at Skatteministeriet skal anerkende, at selskabets salgsmoms for 2011 skal nedsættes til det selvangivne, subsidiært at momstilsvaret for 2011 skal nedsættes til et andet beløb efter rettens skøn.
Endelig har Sagsøger ApS nedlagt påstand om, at Skatteministeriet skal anerkende, at selskabets salgsmoms for 2010 skal nedsættes med 9.308 kr. (fra 86.883 til 77.575 kr.), subsidiært at salgsmomsen for 2010 nedsættes til et andet beløb efter ret-tens vurdering.
Skatteministeriet har vedrørende Sagsøger ApS' påstand vedrørende indkomstskat i
2011 nedlagt påstand om frifindelse, idet Skatteministeriet dog anerkender, at Sagsøger ApS i indkomståret 2011 kan undlade at indtægtsføre 59.300 kr.
Desuden har Skatteministeriet vedrørende Sagsøger ApS' påstande vedrørende moms for 2011 nedlagt påstand om frifindelse.
Endelig har Skatteministeriet vedrørende Sagsøger ApS' påstand vedrørende moms for 2010 nedlagt påstand om afvisning.
Oplysningerne i sagen
Dommen indeholder ikke en fuldstændig sagsfremstilling, jf. retsplejelovens § 218 a.
Den 28. maj 2014 traf Skat afgørelse, hvorved Skat ændrede Sagsøger ApS' skatteplig-tige indkomst for indkomstårene 2010 og 2011 og selskabets momstilsvars for 2011. Resultatet var, at selskabet skulle betale 100.451 kr. mere i moms, og at sel-skabets skattepligtige indkomst blev ændret med i alt 49.330 kr.
Forinden afgørelsen havde Skat på forskellig vis indhentet og sammenholdt materiale til brug for afgørelsen fra blandt andet et uanmeldt kontrolbesøg, års-
3
rapporter, udskrifter fra kontobevægelser og ansøgning til Skat om omkost-ningsgodtgørelse, hvor der som bilag var vedlagt fakturaer udarbejdet af sel-skabet.
Sagsøger ApSpåklagede den 27. august 2014 afgørelsen for så vidt angår forholdene om forhøjelse af indkomsten for 2011 og momsforhøjelsen for 2011. Der blev desuden påstået en yderligere nedsættelse af indkomsten i indkomståret 2010. I forlængelse af klagen indsendte Skat supplerende oplysninger til Skatteanke-styrelsen den 25. september 2014 inklusiv en opdateret oversigt over indkomst i 2011 og udgående moms i 2011. Af de supplerende oplysninger fremgår det, at Skat var indstillet på, at der i forhold til den samlede omsætning og den udgå-ende moms i 2011 kunne foretages en begrænset nedjustering.
Ved brev af 25. september 2014 sendte Skat materiale til Skatteankestyrelsen på baggrund af klagen. Ved oversendelsen fastholdt Skat indkomståret 2010, men indstillede til ændringer for indkomståret 2011, hvor omsætningen blev korri-geret fra 398.567 kr. til 389.018 kr. Desuden blev momstilsvaret for 2011 ændret fra 132.856 kr. til 97.255 kr.
Den 31. maj 2021 traf Landsskatteretten afgørelse, hvor Landsskatteretten stad-fæstede Skats afgørelse med ovennævnte korrektion på 9.549 kr. fra 398.567 kr. til 389.018 kr. for indkomståret 2021. Det hedder i afgørelsen bl.a.:
”
Landsskatterettens afgørelse
Som skattepligtig indkomst betragtes med undtagelse af særligt fastsatte begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi. Det fremgår af statsskattelovens § 4, stk. 1.
Som udgangspunkt skal beskatningen efter statsskattelovens § 4 foretages på det tidspunkt, hvor der er erhvervet endelig ret til indtægten, jf. Hø-jesterets dom af 20. oktober 1981, offentliggjort som UfR1981.968.H.
Allerede på det tidspunkt, hvor der opstår et krav på f.eks. en betaling, har den skattepligtige således et formuegode i form af et retskrav på beta-ling. Efter retserhvervelsesprincippet sker beskatningen på det tidspunkt, hvor der er et sådant retskrav uanset betalings- og faktureringstidspunk-tet, jf. Højesterets dom af 13. marts 2001, offentliggjort som SKM2001.416.HR.
SKAT har opgjort selskabets om sætning for indkomståret 2010 til 281.975 kr. og til 398.567 kr. for indkomståret 2011. SKATs ændringer er foretaget på baggrund af fakturaer, som kom til SKATs kundskab i forbindelse med kontrol samt i forbindelse med selskabets klienters ansøgninger om om-kostningsgodtgørelse.
4
Skattestyrelsen har i forbindelse med sagens behandling indstillet, at ind-betalingen på 26.400 kr. den 13. oktober 2011 og indbetalingerne på hen-holdsvis 15.000 kr. og 3.000 kr. ikke skal indgå i opgørelsen af selskabets omsætning. På den baggrund har SKAT indstillet, at selskabets omsæt-ning for indkomståret 2011 skal opgøres til 389.018 kr.
Fakturakravene vedrører arbejde, som var afsluttet og afregningsmodent i indkomståret 2011. Den omstændighed, at Skattestyrelsen i tidligere til-fælde har ændret størrelsen af selskabets honorar, da SKAT ikke har anset det fakturerede honorarkrav for rimeligt, eller at der ikke forelå en beta-lingsforpligtelse for selskabets kunder, kan ikke i sig selv anses som til-strækkeligt til at udskyde beskatningstidspunktet, idet kravene stadig var beregnelige og erhvervelsen uomtvistelig. Det bemærkes, at selskabet har påklaget Skattestyrelsens afslag på omkostningsgodtgørelse vedrørende den udstedte faktura til Person 1.
Selskabets omsætning for indkomståret 2011 fastsættes til 389.018 kr. før moms. Det bemærkes, at det ikke er dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at indsætningen den 27. december 2011 på i alt 84.180 kr. er medgået til at stifte Dansk Guld og Sølv Handel ApS.
SKAT har ikke ved den påklagede afgørelse taget stilling til spørgsmålet om gevinst eller tab på fordringer, hvorfor Landsskatteretten ikke kan tage stilling hertil, jf. skatteforvaltningslovens § 11, stk. l.
Der er foretaget en vurdering og taget stilling til de fremlagte bilag. Re-præsentantens bemærkninger om, at SKAT har ikke har foretaget en sub-stansvurdering, foretaget forvaltningsrevision og foretaget en ulovlig peri-odisering, giver derfor ikke anledning til en hjemvisning af SKATs afgø-relse. Landsskatteretten bemærker, at Skattestyrelsen under klagesagens behandling har taget stilling til det nye materiale, som er fremlagt for Skatteankestyrelsen.
Landsskatteretten bemærker endelig, at SKAT afgørelse ses at opfylde be-grundelseskravene i forvaltningslovens §§ 22 og 24, hvorfor afgørelsen ikke er ugyldig.
Landsskatteretten tiltræder SKATs opgørelse af selskabets omsætning i indkomståret 2010, hvorefter omsætningen er opgjort til 281.975 kr. Det bemærkes herved, at selskabet ikke har dokumenteret, at der er grundlag for at nedsætte selskabets omsætning yderligere i forhold til den i selska-bets årsrapport angivne omsætning på 319. 2 10 kr. Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse for så vidt angår indkomståret 2010, hvorved omsætningen ned sættes med 37.235 kr.
Landsskatteretten ændrer SKATs opgørelse af omsætning for indkomstå-ret 2011 med 9.549 kr. (398.567 kr. - 389.018 kr.).
”
Den 31. maj 2021 traf Landsskatteretten som en konsekvens af ovenstående af-gørelse, ligeledes afgørelse vedrørende selskabets momstilsvar for 2011, hvor
5
Landsskatteretten nedsatte selskabets udgående moms for perioden med 35.061,15 kr. til 97.254,60 kr., svarende til 25 % af 389.018,40 kr.
”
Landsskatterettens afgørelse
Af momslovens § 4, stk. 1, fremgår det, at der betales moms af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ifølge momslovens§ 27, stk. 1, udgør momsgrundlaget som udgangspunkt vederlaget ikke indbefattet momsen, og ifølge momslovens§ 33 beregnes momsen som 25 pct. af momsgrundlaget.
Landsskatteretten har i en hermed samtidig truffet afgørelse, sagsnr.: 14-3986074, vedrørende selskabets skatteansættelse statueret, at selskabets omsætning eksklusiv moms for den omhandlede periode udgjorde 389.018,40 kr. Landsskatteretten tiltrådte herved Skattestyrelsens indstil-ling om en delvis nedsættelse af den påklagede afgørelse.
På den baggrund må det lægges til grund, at selskabets momsgrundlag for perioden udgør 389.018,40 kr. Som konsekvens heraf finder retten, at sel-skabets udgående moms for perioden udgør 97.254,60 kr., svarende til 25 pct. af 389.018,40 kr.
Den påklagede afgørelse nedsættes derfor på dette punkt med 35.061,15 kr. til 97 .254,60 kr. hvilket er tiltrådt af Skattestyrelsen.
”
Der er i sagen som nye bilag bl.a. fremlagt stiftelsesdokument for Dansk Guld og Sølv Handel ApS med en anpartskapital på 80.000 kr., samt overførsel af 27. december 2011 af 84.180 kr. fra et udenlandsk selskab, Virksomhed Ltd., til Sagsøger ApS' erhvervskonto. Desuden er der fremlagt en udskrift fra CVR, hvoraf fremgår, at selskabet M2 Byg Consult ApS blev stiftet den 20. december 2011 som Dansk Guld og Sølv Handel ApS, og at stifter var Virksomhed Ltd..
Vidne har forklaret, at han er udannet cand. merc. aud. og des-uden har en Master i Taxlaw. Han stiftede Sagsøger ApS i 2007. Han har selv ydet skatterådgivningen i selskabet. Han havde på nogle kunder en aftale om ”no cure, no pay” . Han ydede rådgivning med omkostningsdækning. I 2007 be-gyndte Skat at have indsigelser mod hans fakturaer. Skat havde nogle vejle-dende takster for skatterådgivere. Der var en kategori for advokater, og en kate-gori for revisorer og en tredje kategori for andre, hvor timesatsen var lavere. Skat var af den opfattelse, at han skulle i den lave kategori med en nedsat time-sats, fordi han ikke var advokat eller revisor. Han sagde til sine kunder, at han ville kæmpe for sit honorar, men at hvis han ikke fik medhold, skulle kunden heller ikke betale. Kunderne var klar over, at han havde en fakturakonflikt med Skat.
6
Foreholdt liste over skatteklienter for 2008, ekstrakten side 83, har han forklaret, at kolonnen ”dato på kendelse” er datoen for omkostningsgodtgørelse. På da-værende tidspunkt var der en afgørelsestid på ca. 3 måneder, så afgørelserne har nok været i 2008. Han tror, at det var en svipser fra Skats side, at der var en eller to, hvor hans timepris blev godkendt fra Skat. Det var først i 2016, at hans timesats blev godkendt af Landsskatteretten. Der er derfor ikke problemer med det længere i dag. Han har i dag samme timesats som advokater og revisorer.
Den opgørelse af omsætningen for 2011, som er i det afsluttende processkrift, ekstrakten side 74, er en specificeret opgørelse over Sagsøger ApS'omsætning. Det er sådan som det er selvangivet. Om posten ”Person 2” og beløbet på 88.000 kr., har han forklaret, at fakturaen var på 100.000 kr. Indsigelse mod fakturaen kom i 2011. Skat fastholdt, at fakturaen skulle i 2010, og derfor skulle den ud af 2011. Hverken Skat eller Landsskatteretten har fjernet fakturaen for 2011. Han har ikke selv indbragt spørgsmålet, da der ikke var indsigelser til fakturaen i 2010. Han har således betalt skat af fakturaen i 2011 af 88.000 kr. og i 2010 med 100.000 kr. af den samme faktura. Han har betalt skat i begge år.
Stiftelsen af Dansk Gulv og Sølv Handel ApS indgår fejlagtigt i omsætningen med 84.180 kr. Det er en fejl fra hans bogholderi. Det skulle alene være 4.180 kr., som var indtægt, da 80.000 kr. var anpartskapital i forbindelse med stiftelsen af selskabet. Det var kapitalen i det stiftede selskab. Han har betalt skat af de 80.000 kr., selv om det ikke vedrører omsætningen.
Fakturaen til Person 1 på 202.500 kr. nedsatte Skat til 130.000 kr. Det skete også i 2011. Den har han ikke betalt skat af to gange, da faktura og indsi-gelser er fra samme år. Brevet fra Skat af 26. juni 2018 til Person 1, ek-strakten side 250, blev sendt efter han havde vundet sagerne om timeprisen i landsskatteretten i 2016. Derfor fik alle omkostningsgodtgørelser ”en ny runde” , hvor fakturaen nu blev nedsat til 0 kr. Det var ikke kun denne faktura, men alle de fakturaer, hvor der med kunderne var aftalt ”no cure, no pay” . Der-for er der reelt set ikke sket endelig retserhvervelse. Beløbene burde således ta-ges helt ud af omsætningen i dag. Det gælder egentlig alle sager, hvor der er ”no cure, no pay” . Person 1 sagen er påklaget, men ikke færdigbe-handlet.
Hvis Skat ændrer i periodiseringen fra et år til et andet, så ændres begge år. Det gør man normalt. Det er en fejl, at det ikke er sket i denne sag. De havde ikke mulighed for selv at ændre i år, som de ikke har til klagehandling, men de burde have sendt sagen retur.
Foreholdt korrigeret fakturaoversigt 2011, ekstrakten side 161, har han forkla-ret, at som han har forstået det, havde Skat overset, at han havde beløbene fra faktura A101102011 på 15.000 inkl. moms og faktura A01102011 på 3.750 kr.
7
inkl. moms med oprindeligt. Det har Skat anerkendt, så de to beløb er der ikke tvist om i sagen. Han er enig med Skat i at arbejdet er udført, men han er ikke enig med Skat i at beløbene er afregningsmodne. Han mener faktisk, at faktura-erne aldrig bliver afregningsmodne med sin forretningsmodel.
Foreholdt oversigt over skatteklienter for 2008, ekstrakten side 83, har han for-klaret, at det er en oversigt udarbejdet af ham. Han har ikke lavet en oversigt for år 2007. Årene 2009 til 2012 var allerede i systemet. I hele perioden fra 2007 til 2015 underkender Skat i alle sager hans timepris - bortset fra de to ”svipsere” på ekstrakten side 83, hvor Skat nok ved en fejl godkendte timeprisen i 2008.
Det er en fejl, at Skat ikke har konsekvensrettet for 2012, hvis Skat får medhold for 2011. Det er de forpligtet til.
Parternes synspunkter
Sagsøger ApS har i sit påstandsdokument anført:
”…
D. ANBRINGENDER MOMS:
D.1 Moms 2011:
Momsforhøjelsen på 100.451 kr. skyldes primært reguleringen af omsætnin-gen (63.375 kr.).
D.2 Moms 2010:
SKAT har nedsat omsætningen med 37.235 kr., men glemt at nedsætte salgsmomsen
E. ANBRINGENDER INDKOMSTSKAT
E.1 Indkomstskat – periodisering:
E.1.1 Endelig retserhvervelse generelt:
En skatterådgiver skal foretage indtægtsførelsen, når arbejdet er regningsmo-dent, jf. TfS 1999, 253. Arbejdet er regningsmodent, når skatterådgiveren opnår et retskrav på betaling. Det vil sige på det tidspunkt, hvor klienten bliver retlig for-pligtiget til at betale for det udførte arbejde og dermed hæfter for betalingen.
Skatterådet (SKM2017.629) og Landsskatteretten (SKM2003.352) har udtalt, at hvis størrelsen af det beløb man har erhvervet endelig ret til, ikke kan fastslås med sikkerhed, skal indtægtsførelsen udskydes indtil det tidspunkt, hvor opgø-relsen kan foretages endeligt.
I SKATs juridiske vejledning 2013/2014 afsnit C.C.2.5.3.2.1. er yderligere anført:
8
” Faktureringstidspunktet og betalingstidspunktet er uden selvstændig betydning for be-skatningstidspunktet. Se TfS 1998, 608 ØLD og SKM2001.416.HR. Faktureringstids-punktet kan dog falde sammen med retserhvervelsestidspunktet og af den grund blive be-skatningstidspunkt.”
Kammeradvokaten har endvidere fremført for Byretten (Sag BS-4463/2019-SON), at når skattesager føres efter no-cure-no-pay, er der ikke en hæftelse for klienten. Kammeradvokaten skriver således:
” Til besvarelse af sagsøgerens opfordring 1 oplyses, at det er Skatteministeriets opfattelse, at omkostningsgodtgørelse er udelukket i sager, hvor rådgiveren fører sagen efter princip-pet om ”no cure, no pay” . I så fald hæfter skatteyderen jo ikke for rådgiverens honorar, jf. også UfR 2015.3383H.”
Hvis klienterne ikke hæfter for skatteyderens honorar, skal der kun ske indtægts-førelse i det omfang, der er sket faktisk betaling af fakturaen.
E.1.2 Vedrørende skattesager:
Når det direkte er aftalt med klienterne, at fakturaerne kun skal betales i det om-fang, SKAT godkender rimeligheden af fakturaerne, må det være berettiget at udskyde indtægtsførelsen, indtil SKATs godkendelse foreligger med mindre SKATs godkendelse kan kvalificeres som en formssag.
Dette har ikke være tilfældet vedrørende Sagsøger ApS'sager, hvor SKAT over en bred kam har underkendt alle de fakturaer som Sagsøger ApShar udstedt. Sagsøger ApSvidste så-ledes med 100 % sikkerhed, at SKAT ville foretage en regulering. Sagsøger ApSvidste blot ikke med hvor meget der ville blive reguleret. Nogle gange har SKAT god-kendt en timepris på 500 kr. og nogle gange en timepris på 1.500 kr.
Den del af fakturaen SKAT ikke har godkendt, og som der er tvist om, er ud-skudt indtil tvisten er endelig afgjort. Dette er helt i overensstemmelse med prak-sis, hvor indtægtsførelsen udskydes til det år, hvor beløbet kan gøres endelig op.
Skatteankestyrelsen støtter SKAT med følgende begrundelse:
” Fakturakravene vedrører arbejde, som var afsluttet og afregningsmodent i indkomståret 2011. Den omstændighed, at Skattestyrelsen i tidligere tilfælde har ændret størrelsen af selskabets honorar, da SKAT ikke har anset det fakturerede honorarkrav for rimeligt, eller at der ikke forelå en betalingsforpligtelse for selskabets kunder, kan ikke i sig selv anses som tilstrækkeligt til at udskyde beskatningstidspunktet, idet kravene stadig var beregne-lige og erhvervelsen uomtvistelig”
Sandsynligvis skal udmeldingen forstå således, at blot fordi der er en teoretisk ri-siko for, at SKAT vil underkende fakturaen, er dette ikke tilstrækkeligt til at ud-skyde indtægtsførelsen. Reguleringsrisikoen skal være mere end teoretisk.
Sagsøger ApSer enig, bortset fra at Landsskatteretten åbenbart har været uvidende om, at næsten alle Sagsøger ApS'fakturaer blev underkendt og alt overvejende var under-kendt i flere år forud.
Skatteministeriet anerkender i duplikken, at hvis Skattestyrelsen gør indsigelser mod Sagsøger ApS'udstedte faktura, må det sidestilles med indsigelse fra kunden,
9
hvorfor indtægtsførelsen kan begrænses til den del af fakturabeløbet, der ikke er bestridt, jf. SKM2001.416 HRD.
Skatteministeriet gør gældende, at for faktura udstedt i 2011 skal indsigelsen komme i 2011.
SKM2001.416 HRD er baseret på den forudsætning, at indsigelser mod fakturaen ikke er påregnelige på det tidspunkt, hvor fakturaen udstedes, hvilket ikke er til-fældet i nærværende sag.
Skattestyrelsen var allerede forud for 2010 og 2011 fremkommet med en general indsigelse mod de timepriser Sagsøger ApS anvendte i skattesager (den godkendte ti-mepris varierede mellem 500 kr. og 1.800 kr.). Når dette sammenholdes med de særlige salæraftaler, må det være berettiget, at indtægtsførelsen afventer Skat-testyrelsens indsigelser.
Det er ikke nok, at man har erhvervet endelig ret til et vederlag. Vederlagets stør-relse skal tillige kunne opgøres endeligt, jf. også SKM2001.416 HRD, hvor Lands-skatteretten udtalte:
” Landsskatteretten anser det for uden selvstændig betydning, hvornår honorarer udfak-tureres, da det afgørende alene er, om fordringen er endeligt erhvervet således at forstå, at retserhvervelsen ikke er betinget af uvisse, fremtidige begivenheder.”
I nærværende sag er de uvisse, fremtidige begivenheder om Skattestyrelsen god-kender fakturaen.
E.2 Specifikt for fakturaerne til Person 3 og Person 4:
Fakturaerne for disse to personer er indtægtsført i 2012. SKAT har flyttet indtæg-ten til 2011 men uden at nedsætte indkomsten for 2011. Selvom Den Europæiske Menneskerettighedskonvention normalt ikke omhandler skatteafgørelser, er der undtagelser. Der kan henvises til den administrative skatte-domstol i England (First-tier Tribunal i UK) HMRC [2016] UKFTT 0285 (TC) (reported in Tax Jour-nal, 13 May 2016). Skatteyderen havde indtægtsført beløbet i det forkerte ind-komstår. De engelske skattemyndigheder forhøjede det korrekte indkomstår men uden at nedsætte det forkerte indkomstår med henvisning til, at dette indkom-står var forældet.
First-tier Tribunal i UK udtalte, at dette var i strid med den Den Europæiske Menneskerettighedskonvention (peaceful enjoyment of possessions), der forby-der dobbeltbeskatning, hvorfor forhøjelsen blev annulleret.
Artikel 1 i protokol 1 i Den Europæiske Menneskerettighedskonvention kræver, at der i skattelovgivningen og forvaltningen heraf er en fair balance mellem indi-videts interesser på den ene side og kollektivets interesse på den anden side. Juri-disk dobbeltbeskatning er altså en tilsidesættelse af denne balance.
E.3 Specifikt vedrørende fakturaen for Person 1
Specifikt vedrørende Person 1 har SKAT direkte udtalt, at der ikke er en retlig betalingsforpligtelse efter skatteforvaltningsloven kapitel 19 (omkost-ningsgodtgørelse). SKAT har imidlertid fastholdt, at efter statsskatteloven har
10
Person 1 en betalingsforpligtelse, hvorfor fakturaen skal indtægtsfø-res hos Sagsøger ApS.
Dette dobbelte standpunkt er sandsynligvis i strid med Artikel 1 i protokol 1 i Den Europæiske Menneskerettighedskonvention.
E.4 Nedskrivninger efter kursgevinstloven
Sagsøger ApSnedskrev alle udeståender til aktuel handelsværdi ultimo året, jf. kursge-vinstloven § 25.
Af den juridiske vejledning fremgår:
” Såfremt en varedebitor ikke har betalt til aftalt forfaldstids-punkt kan selskabet foretage en nedskrivning til kurs under pari. En ansættelse af fordringens værdi til en kurs under pari er ikke betinget af, at der er konstateret/realiseret et tab, herunder at kravet er søgt inddrevet.”
Af den juridiske vejledning fremgår det, at man kan nedskrive fakturaerne til ak-tuel handelsværdi, hvis klienten ikke har betalt til tiden. Sagsøger ApSbenytter de regn-skabsmæssige principper for nedskrivning.
Fordringerne på Person 3, Person 4, Person 1 og Person 5 skulle således nedskrives ultimo 2011 til aktuel handelsværdi, hvis SKAT ikke ville anerkende, at klienternes retlige betalingsforpligtelse var nedsat ifølge aftalegrundlaget, eller at retserhvervelsen var udskudt.
Ingen af fakturaerne blev betalt ultimo 2011. SKAT og Skatteankestyrelsen har slet ikke forholdt sig til dette argument. Landsskatteretten anfører, at dette ikke kan behandles, da SKAT ikke har forholdt sig til dette. Det er helt åbenbart et an-bringende til støtte for resultatet, som Landsskatteretten (og SKAT) af egen drift burde have inddraget.
Skatteforvaltningslovens § 48, stk. 2, 2. pkt. finder ikke anvendelse.
E.5 For meget medtaget omsætning
Landsskatteretten fremfører, at det ikke er dokumenteret, at de 84.180 kr. indbe-talt til Sagsøger ApSi 2011 er modtaget til at stifte Dansk guld og Sølv ApS, hvorfor der ikke kan ske nedsættelse. Landsskatterettens opfattelse fremstår åbenbart forkert og løsrevet fra faktum.
Det følger af § 12, stk. 2 i forretningsorden for Landsskatteretten, at Landsskatte-retten skal forholde sig til de anbringender, der fremføres af klager. Dette følger også af de almindelige begrundelseskrav i forvaltningsloven, at Landsskatteret-ten skal forholde sig til de partsanbringender, der fremføres af klager.
Af FOB nr. 82.96 fremgår, at Ombudsmanden fandt, at en afgørelse ikke var i overensstemmelse med forretningsorden fra Landsskatteretten. I FOB nr. 90.117 udtaler Ombudsmanden følgende:
” En fyldestgørende begrundelse vil efter omstændighederne kræve en stillingtagen til de anbringender, parten har gjort gældende, navnlig hvor parten har tillagt et bestemt an-
11
bringende særlig vægt - og har redegjort udførligt herfor - og der er tale om et anbrin-gende, der er relevant for sagen. (J. nr. 1990-1465-68).”
Hverken SKAT, Skatteankestyrelsen eller Landsskatteretten har forholdt sig til debitornedskrivningen efter kursgevinstlovens § 25, men det burde de som følge af officialmaksimen. Hvis retten mener, at myndighederne burde have behandlet alle Sagsøger ApS'indsigelser og agter retten ikke selv at behandle disse indsigelser, vil det være nærliggende at ophæve afgørelserne og hjemvise sagen til behandling på ny.
Der er ikke tale om et nyt forhold, der skal afvises efter skatteforvaltningslovens § 48, stk. 2, 2. pkt. Det er blot en konsekvens af SKATs/Landsskatterettens afgø-relse.
…”
Skatteministeriet har i sit påstandsdokument anført:
”…
3. EX TUTO - ANBRINGENDER DER IKKE SES AFSPEJLET I Sagsøger ApS'PÅ-STANDE
3.1 Anvendelse af kursgevinstloven
I Skatteministeriets svarskrift (side 2, 1.-4. afsnit), duplik (side 2, 1.-2. afsnit) og processkrift A (side 1, sidste afsnit) har ministeriet gjort opmærksom på, at Sagsøger ApS har gjort gældende, at kursgevinstloven skal anvendes, men at dette anbrin-gende ikke ses afspejlet i de af Sagsøger ApSnedlagte påstande. Der er uvist, om Sagsøger ApS mener, at spørgsmålet skal inddrages i sagen.
Ex tuto gør ministeriet derfor gældende, at forholdet ikke tidligere har været prø-vet af Skatteforvaltningen og Landsskatteretten, hvorfor inddragelse af spørgs-målet skal afvises, jf. skatteforvaltningslovens § 48, stk. 2, 2. pkt. Retspraksis er restriktiv i forhold til inddragelse af spørgsmål, der ikke har været prøvet af Skat-teforvaltningen og Landsskatteretten, jf. b.la. UfR2008.935 H og SKM2007.342.VLR. Sagsøger ApShar endvidere ikke godtgjort, at det kan anses for undskyldeligt, at spørgsmålet ikke har været inddraget tidligere. Det bemærkes således, at Sagsøger ApS ikke fremsatte bemærkninger til det daværende SKATs udkast til afgørelse. Endvidere er det ikke godtgjort, at nægtelse af tilladelse til inddra-gelse vil medføre et uforholdsmæssigt retstab for Sagsøger ApS.
Trods opfordring hertil (processkrift A, side 1, sidste afsnit) har sagsøgeren ikke forholdt sig spørgsmålet om afvisning.
3.2 Konsekvensnedsættelse af indkomsten for 2012
I ministeriets svarskrift (side 2, 4. sidste afsnit ff.), duplik (side 2, 3.-4. afsnit) og processkrift A (side 2, 1. afsnit) har ministeriet gjort opmærksom på, at sagsøge-ren har gjort gældende, at indkomsten for 2012 skal konsekvensnedsættes, men at dette anbringende ikke er afspejlet i de af sagsøgeren nedlagte påstande. Der er uvist, om Sagsøger ApS mener, at spørgsmålet skal inddrages i sagen.
12
Ministeriet gør derfor ex tuto gældende, at forholdet ikke tidligere har været prø-vet af Skatteforvaltningen og Landsskatteretten, hvorfor inddragelse af spørgs-målet skal afvises, jf. skatteforvaltningslovens § 48, stk. 2, 2. pkt.
Retspraksis er restriktiv i forhold til inddragelse af spørgsmål, der ikke har været prøvet af Skatteforvaltningen og Landsskatteretten, jf. f.eks. UfR2008.935 H og SKM2007.342.VLR. Sagsøger ApShar ikke godtgjort, at det kan anses for undskyldeligt, at spørgsmålet ikke har været inddraget tidligere. Det bemærkes i den forbin-delse, at Sagsøger ApS ikke fremsatte bemærkninger til det daværende SKATs udkast til afgørelse.
Endvidere er det ikke godtgjort af Sagsøger ApS, at nægtelse af tilladelse til inddragelse vil medføre et uforholdsmæssigt retstab for Sagsøger ApS. Der er således f.eks. ikke fremlagt dokumentation for anmodning om genoptagelse fra Sagsøger ApS'side, eller at Skatteforvaltningen tidligere har nægtet genoptagelse vedrørende indkomstå-ret 2012.
Det bemærkes, at i henhold til retsbog af 14. oktober 2022 frafaldt sagsøgeren, at sagen skulle henvises til landsretten, alternativt behandles med tre dommere ved byretten, som følge af, at indkomsten for 2012 ikke var blevet konsekvensrettet. Forholdene vedrørende indkomståret 2012 er dog ikke omtalt i sagsøgerens processkrift 1 af 18. november 2022. Med henblik på at sikre klarhed over på-stande og anbringender i nærværende sagen opfordrede ministeriet i processkrift A af 20. december 2022, side 2, 1. afsnit) sagsøgeren til at tilkendegive, om forhol-dene vedrørende indkomståret 2012 også materielt er frafaldet i sagen. Opfor-dringen er ikke besvaret.
4.1 Ad indkomstopgørelsen 2011
Til støtte for Skatteministeriets frifindelsespåstand gøres det gældende, at de af Sagsøger ApS udarbejdede fakturaer i 2011 skal medtages i indkomståret 2011 i henhold til statsskattelovens § 4, litra a, da fakturaerne vedrører arbejde, der er udført og afregningsmodent i 2011, jf. UfR1981.968.H og SKM2001.416.HR.
Det daværende SKATs afgørelse af 28. april 2014 (bilag A) og den opdaterede oversigt over opgjort indkomst i 2011 (bilag F) er baseret på bl.a. kontobevægel-ser og fakturaer udarbejdet af Sagsøger ApS, der er vedlagt som bilag til sager, hvor der søges om omkostningsgodtgørelse for førte sager for Sagsøger ApS'klienter, (bilag A), side 7, 4. og 3. sidste afsnit.
Ved indsendelse af anmodningerne om omkostningsgodtgørelse anser Sagsøger ApS sig for berettiget til et vederlag på det fulde beløb, der fremgår af fakturaen, hvorfor der er pligt til at indtægtsføre beløbet.
Det forhold, at Sagsøger ApS har særlige forretningsbetingelser overfor sine kunder, jf. selskabets hjemmeside, ændrer ikke pligten til at indtægtsføre, når det fulde fak-turabeløb søges modtaget efter reglerne om omkostningsgodtgørelse. Sagsøger ApS'kunder hæfter i forretningsmodellen ikke for de fakturerede beløb.
Da arbejdet var udført og afregningsmodent, påvirker det ligeledes ikke pligten til at indtægtsføre i rette indkomstår, at Skatteforvaltningen måske senere træffer afgørelse om, at der alene kan godkendes et nedsat beløb i omkostningsgodtgø-
13
relse eller evt. helt afviser kravet om omkostningsgodtgørelse på grund af Sagsøger ApS' særlige forretningsbetingelser.
Anerkendelse af at Sagsøger ApS i indkomståret 2011 kan undlade at indtægtsføre 59.300 kr.
Som det fremgår af Skatteministeriets påstand anerkendes det, at Sagsøger ApS i ind-komståret 2011 kan undlade at indtægtsføre 59.300 kr. Dette har baggrund i, at ministeriet i SKM2001.416.HR anerkendte, at hvis et honorarkrav allerede var be-stridt i indkomståret, hvor det ellers var afregningsmodet, var det berettiget at undlade at føre kravet til indtægt.
På grund af den helt særlige situation omkring Sagsøger ApS'forretningsmodel aner-kendes det, at helt eller delvise indsigelse rejst af Skatteforvaltningen mod de indsendte fakturaer i samme indkomstår må sidestilles med indsigelser rejst af kunder, hvilket medfører, at Sagsøger ApSkan undlade at indtægtsføre det bestridte be-løb i indkomståret.
Der foreligger to fakturaer fra 2011, som blev delvist bestridt allerede i indkom-ståret 2011.
Det fremgår af bilag 3, side 2 (1. side i afgørelsen), 5. og 6. afsnit, at der med fak-tura af 25. januar 2011 er anmodet om 10.500 kr. inkl. moms i omkostningsgodt-gørelse, men at SKAT ved afgørelse af 5. oktober 2011 nedsatte det godtgørelses-berettigede beløb til 8.800 kr. inkl. moms.
Det fremgår af bilag 12, side 1, 3.-6. afsnit, at der med faktura af 11. februar 2011 er anmodet om 202.500 kr. inkl. moms i omkostningsgodtgørelse, men at SKAT ved afgørelse af 31. maj 2011 nedsatte det godtgørelsesberettigede beløb til 130.075 kr. inkl. moms.
At der efter indkomståret 2011 kommer yderligere indsigelser for yderligere be-
løb og for flere fakturaer har ikke betydning for indtægtsførelsen for Sagsøger ApSi 2011, da kendskab hertil ikke forelå i indkomståret, jf. SKM2001.416.HR.
Det delvis bestridte beløb ekskl. moms for de to fakturaer for 2011 kan samlet op-gøres til 59.300 kr., hvilket er afspejlet i ministeriets nedlagte påstand. Beløbet fremkommer således:
Beløb modtaget fra Virksomhed Ltd.
Det fremgår af bilag F (post nr. 5), at Sagsøger ApS den 23. december 2011 har modtaget 84.180 kr. fra Virksomhed Ltd.. Dette beløb har det daværende SKAT henført til Sagsøger ApS' indkomst for 2011, jf. statsskattelovens § 4, litra a.
14
Sagsøger ApShar anført, at af det samlede modtagne beløb udgør de 80.000 kr. midler, som skulle bruges som anpartskapital til stiftelse af et dansk anpartsselskab, men at hele beløbet ved en fejl var blevet indtægtsført hos Sagsøger ApS. De 80.000 kr. skal derfor efter Sagsøger ApS' opfattelse ikke indtægtsføres i 2011.
På den baggrund opfordrede ministeriet (svarskrift side 5, sidste afsnit) Sagsøger ApStil at fremlægge kvittering for indbetaling fra Sagsøger ApSaf de 80.000 kr. som led i sel-skabsoprettelsen, ét aftalegrundlag, der dokumenterer det aftalte vederlag på 4.180 kr. til Sagsøger ApSog en efterfølgende afregning til Virksomhed Ltd. for det gennemførte arbejde på de nævnte 4.180 kr.
Sagsøger ApShar i replikken, side 3, afsnit F, oplyst, at der ikke foreligger noget aftale-grundlag udover det fremsendte. Derudover er der fremlagt udskrift fra CVR-re-gistreret (bilag 17), der alene viser, at en stiftelseskapital på 80.000 kr. vedrørende M2 Byg Consult ApS (tidligere: Dansk Guld og Sølv ApS) er blevet indbetalt.
Det er endvidere oplyst, at Sagsøger ApShar anmodet sin bank om at skaffe kopi af overførslen af stiftelseskapitalen, da denne ikke længere haves. På den baggrund gentog ministeriet i duplikken side 4, 4. afsnit, opfordringen til Sagsøger ApSom at fremlægge dokumentation for, at indbetalingen af selskabskapital er sket fra Sagsøger ApS, og at der er foretaget afregning til Virksomhed Ltd. for det gen-nemførte arbejde mv. Opfordringen er ikke besvaret.
Sagsøger ApShar således fortsat – heller ikke med de fremlagte bilag 4-6 og 17 – frem-lagt dokumentation fra Sagsøger ApSi form af bankposteringer, regnskabsposteringer eller lignende, der kan dokumentere, at de 80.000 kr. er anvendt til stiftelseskapi-tal for et dansk anpartsselskab. Sagsøger ApSer nærmest til at dokumentere dette. Sagsøger ApS har selv selvangivet det fulde beløb.
På baggrund af ovenstående gøres det tillige gældende, at de af Sagsøger ApSfremsatte subsidiære påstande om, at de påklagede afgørelser skal ophæves og hjemvises til principalt Skattestyrelsen, subsidiært hos Landsskatteretten, er ubegrundede, hvorfor hjemvisning bestrides.
4.2 Ad momsopgørelsen for 2011
Den udgående moms for Sagsøger ApSi 2011 udgør 97.254,60 kr., jf. momslovens (lov-bekendtgørelse nr. 287 af 28. marts 2011) § 4, jf. § 27, jf. § 33. Beløbet fremkommer på baggrund af indkomsten som opgjort i bilag F, der udgør 398.018,40 kr., med-fører et momstilsvar for udgående moms for Sagsøger ApSpå 97.254,60 kr., jf. momslo-vens § 4.
Den udgående moms af den delvis bestridte omsætning på 59.300 kr. udgør 14.825 kr., jf. tabel ovenfor under pkt. 4.1.
Indtræden af afgiftspligt for udgående moms er særskilt reguleret i momslovens § 23. Af momslovens § 23, stk. 2, fremgår det, at ved udstedelse af faktura anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunktet, hvilket dermed er det tids-punkt, hvor afgiftspligten indtræder, jf. momslovens § 23, stk. 1.
Det gøres på den baggrund gældende, at da der af Sagsøger ApSer udstedt fakturaer for den udgående moms også for de 14.825 kr. i 2011, skal denne moms medreg-nes til regnskabsperioden for 2011.
15
Der er på denne baggrund ikke ændret i Skatteministeriets nedlagte påstand ved-rørende moms for regnskabsperioden 2011.
Sagsøger ApShar i replikken, side 2, afsnit E, anført, at Skatteministeriet generelt har gjort gældende, at moms-regulering er et nyt forhold, der skal afvises efter skat-teforvaltningslovens § 48, stk. 2, 2. pkt.
Dette er ikke korrekt. Det er alene nedlagt afvisningspåstand i forhold til Sagsøger ApS' påstand vedrørende momsopgørelsen for 2010, jf. straks nedenfor i afsnit 4.3 ad momsopgørelsen for 2010.
På baggrund af ovenstående gøres det tillige gældende, at de af Sagsøger ApSfremsatte subsidiære påstande om, at de påklagede afgørelser skal ophæves og hjemvises til principalt Skattestyrelsen, subsidiært hos Landsskatteretten, er ubegrundede, hvorfor hjemvisning bestrides.
4.3 Ad momsopgørelsen for 2010
Til støtte for afvisningspåstanden vedrørende momsopgørelsen for 2010 gøres det gældende, at momsopgørelsen for 2010 ikke har været behandlet ved de tidli-gere afgørelser hos det daværende SKAT og Landsskatteretten, hvorfor inddra-gelse af spørgsmålet skal afvises, jf. skatteforvaltningslovens § 48, stk. 2, 2. pkt.
Retspraksis er restriktiv i forhold til inddragelse af spørgsmål, der ikke har været prøvet af Skatteforvaltningen og Landsskatteretten, jf. f.eks. SKM2007.342.VLR. Sagsøger ApShar ikke godtgjort, at det kan anses for undskyldeligt, at spørgsmålet ikke har været inddraget tidligere. Det bemærkes i den forbindelse, at Sagsøger ApS ikke fremsatte bemærkninger til det daværende SKATs udkast til afgørelse. Endvi-dere er det ikke godtgjort af Sagsøger ApS, at nægtelse af tilladelse til inddragelse vil medføre et uforholdsmæssigt retstab for Sagsøger ApS. Der henvises i den forbindelse til, at Sagsøger ApS'principale påstand vedrørende udgående moms for 2010 lyder på en nedsættelse på 9.308 kr.
Det bemærkes, at det af retsbogen af 14. oktober 2022 fremgår, at Sagsøger ApS fik frist til den 18. november 2022 til at indlevere processkrift, herunder med stillingtagen til ministeriets afvisningspåstand vedrørende Sagsøger ApS'påstande vedrørende moms for 2010.
I processkrift 1 af 18. november 2022 forholder Sagsøger ApSsig ikke til afvisningspå-standen vedrørende moms for 2010, der er fremsat af Skatteministeriet både i svarskriftet og duplikken under pkt. 1.3., på den baggrund opfordrede ministe-riet i processkrift Sagsøger ApSaf 20. december 2022, side 1, 2. afsnit, Sagsøger ApStil at tage stilling hertil i et kommende processkrift. Denne opfordring er ikke besva-ret/imødegået.
…”
Parterne har under hovedforhandlingen nærmere redegjort for deres opfattelse af sagen.
Rettens begrundelse og resultat
16
Sagsøger ApShar selvangivet en omsætning for 2011 på 277.924 kr., hvori Sagsøger ApShar anført, at den korrekte omsætning burde være 197.924 kr., idet selskabet fejlag-tigt har indtægtsført 80.000 kr. vedrørende stiftelsen af Dansk Guld og Sølv Handel ApS. Skat og Landsskatteretten har opgjort Sagsøger ApS'omsætning for 2011 til henholdsvis 398.567 kr. og 389.018,40 kr., idet de har henført nogle fakturaer til indkomståret 2011, som Sagsøger ApS først havde indtægtsført i 2012.
Indkomstskat 2011
Spørgsmålet i sagen er om fire fakturaer udstedt i 2011 helt eller delvis skal henføres til indkomståret 2011 eller først skal indtægtsføres i efterfølgende år. Det drejer sig om faktura af 25. januar 2011 på 10.500 udstedt til Person 5, faktura af 11. februar 2011 på 202.500 kr. udstedt til Person 1, faktura af 25. december 2011 på 95.531 kr. udstedt til Person 3 og faktura af 29. de-cember 2011 på 74.812 kr. udstedt til Person 4. Det er i sagen ube-stridt., at der ikke er tvist om de to fakturaer udstedt den 27. oktober 2011 på henholdsvis 15.000 kr. og 3.750 kr. (inkl. moms).
Desuden er et spørgsmål i sagen, om der i årsindtægten fra faktura af 23. de-cember 2011 på 84.180 kr. skal fradrages 80.000 kr., fordi det ikke udgør en ind-tægt, men rettelig var anpartskapital i det nystiftede selskab Dansk Guld og Sølv Handel ApS.
Sagsøger ApSyder skatterådgivning, hvortil der ydes omkostningsgodtgørelse. Efter retsforholdet mellem Sagsøger ApSog de enkelte klienter, var Sagsøger ApSberettiget til at fakturere honorar senest på det tidspunkt, hvor arbejdet var gjort færdigt. Ho-norarkravene i de fire sager var således afregningsmodne i 2011. Det fremgår dog af afgørelsen SKM2001.416 H, at hvis et honorarkrav allerede var bestridt i indkomståret, hvor det ellers var afregningsmodent, kan det være berettiget at undlade at føre kravet til indtægt.
På grund af den helt særlige situation omkring Sagsøger ApS'forretningsmodel tiltræ-des det, at helt eller delvise indsigelse rejst af Skatteforvaltningen mod de ind-sendte fakturaer i samme indkomstår må sidestilles med indsigelser rejst af kunder. Dette medfører, at Sagsøger ApSkan undlade at indtægtsføre det bestridte be-løb i indkomståret. Retten finder ikke, at Sagsøger ApSi sagen ved de fremlagte doku-menter og forklaringen fra Vidne har godtgjort, at Skat generelt havde indsigelser mod alle Sagsøger ApS' fakturaer i form af indsigelser mod Vidnes timepris. Det bemærkes herved, at der alene er lavet en opgø-relse for året 2008, hvor timeprisen i hvert fald ved to fakturaer blev godkendt.
Det er ubestridt, at Skat allerede i 2011 have gjort indsigelser vedrørende to fak-turaer udstedt til Person 5 og til Person 1 på henholdsvis 10.500 kr. og 202.500 kr., og at Skat ved afgørelser af 5. oktober 2011 og 31. maj 2011 nedsatte fakturaerne til 8.800 kr. og 130.075 kr. inkl. moms. Skatteministeriet
17
har derfor under sagen anerkendt, at kravene var bestridt allerede i 2011, hvor det var afregningsmodent, og at det derfor var berettiget at undlade at føre det fulde beløb til indtægt. Sagsøger ApS kan herefter i indkomståret 2011 undlade at ind-tægtsføre 59.300 kr.
For så vidt angår de to øvrige fakturakrav til Person 3 og Person 4, finder retten ikke, at det er godtgjort, at Skat vedrørende disse fakturaer på de tidspunkter, hvor kravene var afregningsmodne, og således skulle have været indtægtsført, havde fremsat sådanne indsigelser, at Sagsøger ApSmed henvis-ning hertil var berettiget til at undlade indtægtsføring i det indkomstår.
Sagsøger ApShar den 23. december 2011 modtaget 84.180 kr. fra Virksomhed Ltd., som både Sagsøger ApSselv ved sin selvangivelse og Skat efterfølgende har henført til Sagsøger ApS'indkomst for 2011. Sagsøger ApShar efterfølgende anført, at ud af det samlede modtagne beløb, udgør 80.000 kr. midler, som skulle bruges som anpartskapital til stiftelse af anpartsselskabet Dansk Gulv og Sølv Handel ApS.
Det kan lægges til grund, at der blev indbetalt 84.180 kr. til Sagsøger ApS'erhvervs-konto, og at Sagsøger ApSselv har henført beløbet til indkomst for 2011. Der er heref-ter skabt en formodning for, at beløbet udgør en indtægt. Ved en stiftelse af sel-skaber skal aktie eller anpartskapitalen i udgangspunkt indbetales til stifteren, hvorefter det efterfølgende kan udbetales til selskabet igen. Der foreligger ikke i sagen – trods opfordring hertil – nogen dokumentation for, at beløbet på 80.000 kr. skulle være tilbageført til selskabet. Retten kan herefter tiltræde, at Skat og Landsskatteretten har henført 84.180 kr. i Sagsøger ApS'omsætning for 2011.
Retten tager herefter Skatteministeriets frifindelsespåstand til følge, dog således at Skatteministeriets skal anerkende, at Sagsøger ApSi indkomståret 2011 kan undlade at indtægtsføre 59.300 kr.
Moms 2011
Det fremgår af momslovens § 23, stk. 1, at afgiftspligten indtræder på det tids-punkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet), og efter bestemmelsens stk. 2, anses faktureringstidspunktet som leveringstids-punkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslut-ning.
Beløb, som er afkrævet en kunde/klient ved faktura på sædvanlig vis, skal med-regnes til den afgiftspligtige omsætning, uanset at spørgsmålet om betalingens størrelse, er genstand for en tvist mellem kunde og sælger/rådgiver.
Retten kan på den baggrund tiltræde, at der ikke er ændret i Sagsøger ApS'momsop-gørelse for 2011, og tager Skatteministeriets frifindelsespåstand til følge.
18
Moms 2010, indkomst for 2012, dobbeltbeskatning og anvendelse af kursgevinstloven.
Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 48, stk. 2, 2. pkt., at indbringes en af-gørelse, der først har været påklaget til en administrativ klageinstans, for dom-stolene, kan retten tillade, at et nyt spørgsmål inddrages under retssagen, hvis det har en klar sammenhæng med det spørgsmål, som har givet grundlag for retssagen, og det må anses for undskyldeligt, at spørgsmålet ikke har været ind-
draget tidligere, eller der er grund til at antage, at en nægtelse af tilladelse vil medføre et uforholdsmæssigt retstab for parten.
Sagsøger ApS'momsforhold for 2010 har ikke været prøvet af Landsskatteretten, lige-som konsekvensnedsættelse for indkomst for 2012, og den heri liggende dob-beltbeskatningsproblematik, heller ikke har været prøvet for Landsskatteretten. Det samme gør sig gældende vedrørende spørgsmålet om anvendelse af kurs-gevinstloven, som er et nyt synspunkt, som er kommet ind i sagen på et meget sent tidspunkt.
Det kan lægges til grund, at der foreligger en genoptagelsesanmodning vedrø-rende selskabets momsforhold for årene 2008 til 2010, der stadig verserer. Efter oplysningerne i sagen, herunder de talrige opfordringer, som er fremsat under sagen, finder retten desuden ikke, at det er undskyldeligt, at spørgsmålene ikke har været inddraget tidligere. Herefter og da der ikke er grund til at antage, at en nægtelse af tilladelse vil medføre et uforholdsmæssigt retstab for Sagsøger ApS, er betingelserne for at tillade spørgsmålene inddraget i sagen, ikke opfyldt, jf. skatteforvaltningslovens § 48, stk. 2, 2. pkt.
Retten tager herefter Skatteministeriets afvisningspåstand til følge for så vidt angår moms 2010.
Sagsomkostninger
Hver af parterne har for en del tabt og for en del vundet sagen. Efter sagens re-sultat sammenholdt med parternes påstande og anbringender pålægger retten Sagsøger ApSat betale delvise sagsomkostninger til Skatteministeriet, jf. retspleje-lovens § 313, stk. 1.
Sagens værdi er på sagsportalen anført til 60.000 kr. Sagsomkostningerne er herefter efter sagens værdi, forløb og udfald fastsat til delvis dækning af advo-katudgift med 20.000 kr. Skatteministeriet er ikke momsregistreret.
THI KENDES FOR RET:
Skatteministeriet frifindes, dog således at Skatteministeriet skal anerkende, at Sagsøger ApSi indkomståret 2011 kan undlade at indtægtsføre 59.300 kr.
Påstanden vedørende Sagsøger ApS moms for 2010 afvises.
19
I sagsomkostninger skal Sagsøger ApS inden 14 dage til Skatteministe-riet betale 20.000 kr.
Sagsomkostningerne bliver forrentet efter rentelovens § 8 a.
2
Publiceret til portalen d. 16-10-2023 kl. 08:45
Modtagere: Sagsøger ApS, Sagsøgte Skatteministeriet Departementet, Advokat (H) Karsten Thomas Henriksen, Advokat, Advokat Mark Alexander Jarby Søndergaard